在台灣，遺產稅的申報可說是一門高深的學問，尤其是當財產總額超過一定門檻，稅率可能直逼45%，讓繼承人措手不及。許多人以為只要生前做好贈與或信託規劃，就能輕鬆節稅，卻往往忽略了一項關鍵的「繼承併計規定」。這項規定指的是，在被繼承人（往生者）死亡前兩年內，贈與給配偶、直系血親卑親屬（如子女、孫子女）及其配偶、父母、兄弟姊妹、祖父母等特定親屬的財產，必須併入遺產總額課稅。換句話說，就算你已經把財產過戶給孩子，只要發生在往生前兩年內，國稅局依然會將這筆贈與視為遺產的一部分，重新計算稅額。這項規定的設計初衷，是為了防止納稅人透過臨終前的大額贈與來規避遺產稅，但若不了解細節，很容易誤踩重稅地雷。舉例來說，一位長輩在生前兩年內將一筆市價3000萬元的房產贈與給兒子，並以為已經完成移轉，結果長輩過世後，這筆房產仍被併計回遺產總額，若加上其他財產，總額超過5000萬元，適用最高稅率20%再加上累進差額，最終實際稅負可能高達45%（因遺產稅最高級距稅率20%，但加上累進差額及各種扣除後的邊際效果，實質稅率可能更高）。這個「45%」的數字，往往來自於遺產淨額超過一定門檻後，加上累進差額的計算結果，並非單純的20%。因此，了解何時該規劃、何時不該贈與，以及如何合法運用夫妻剩餘財產差額分配請求權等工具，是每一位高資產者必須掌握的關鍵。
一、哪些贈與行為會被併計？時機與對象是關鍵
根據《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人死亡前兩年內贈與下列對象的財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅：被繼承人之配偶；被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人（直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）；前述各順序繼承人之配偶。簡單來說，只要贈與對象是配偶、子女、孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母，以及這些人的配偶（例如媳婦、女婿），且贈與時間在往生前兩年內，就必須併計。此外，贈與行為不限於現金，土地、房屋、股票、珠寶等所有有價資產都適用。值得注意的是，此處的「兩年」是指死亡日往前推兩年（以贈與日為準），並非以申報日計算。舉例而言，父親於2025年3月1日贈與兒子一筆資金，若父親於2027年2月28日過世，則該筆贈與仍落在兩年內，需併計；但若父親於2027年3月2日過世，則剛好超過兩年，不須併計。因此，贈與日與死亡日的差距，往往差之毫釐、失之千里。另外，若贈與的財產本身已繳納贈與稅，則這筆贈與稅可以從應納遺產稅中扣抵，但必須保存好完稅證明。許多繼承人不知道這項扣抵規定，導致重複繳稅，非常可惜。
夫妻之間贈與是否也受影響？
很多人誤以為夫妻之間贈與完全免稅，便不受兩年內併計規定的限制。事實上，夫妻間的贈與雖然免贈與稅，但若被繼承人在死亡前兩年內贈與配偶財產，這筆財產仍然要併入遺產總額課稅。例如，丈夫在生病期間將名下存款轉給妻子，若丈夫兩年內過世，這筆存款會被視為遺產，而非妻子的免稅財產。不過，夫妻之間有「剩餘財產差額分配請求權」可以運用。根據民法第1030條之1，配偶一方死亡時，生存配偶可以請求將雙方婚後財產差額的一半，先自被繼承人遺產中扣除，再計算遺產稅。這個請求權可以大幅降低遺產淨額，但必須在申報時主動主張，且須檢附相關財產證明。許多人因不熟悉法律而錯過這個節稅機會，導致多繳數百萬元的稅金。
二、如何避免誤觸重稅地雷？三大策略一次看
既然知道兩年內贈與會併計，最直接的方式就是「提早規劃」。理想狀況是在往生前三年以上開始贈與，這樣就能避開兩年內的規定。但實務上，很多人無法精準預測死亡時間，因此需要更全面的策略。第一，善用每年244萬元的免稅贈與額（2024年起每人每年244萬元，配偶間贈與不計入）。如果資產規模較大，可以分年贈與給多位子女，拉長贈與時間，讓每一筆贈與都超過兩年的觀察期。第二，利用躉繳保單或壽險來配置資產。人壽保險的死亡給付在一定額度內（目前每戶3,330萬元）不計入遺產總額，且不適用兩年內贈與併計規定（保險受益人領取的保險金，非屬被繼承人贈與）。但要注意，要保人與被保險人如果不同，且要保人於兩年內變更受益人，仍可能被視為贈與。因此最好由被繼承人當要保人兼被保險人，子女當受益人。第三，運用「信託」機制。將財產提前放入他益信託，只要信託成立超過兩年且非臨終前設立，信託財產通常不會被併計。但信託規劃較為複雜，需委請專業人士協助。
遺產稅申報時還有哪些不可忽略的扣除額？
除了避開併計規定，申報遺產稅時還有許多扣除項目可以善用。例如：配偶扣除額553萬元（2024年）、直系血親卑親屬扣除額每人56萬元（若有未成年子女，可按年齡加扣）、父母扣除額每人138萬元、喪葬費扣除額138萬元，以及身心障礙、未償債務等扣除。這些扣除額若能充分列報，可以大幅降低遺產淨額。另外，土地增值稅、贈與稅等已繳納的稅款，也可作為遺產稅的扣抵。但需要注意的是，若繼承人中有拋棄繼承者，則無法扣除該人的扣除額。因此，在決定是否拋棄繼承前，應全面計算稅負利弊。
三、真實案例解析：不懂規定竟多繳450萬稅金
台北市一位王老先生，身後留下約1億元的財產，包括兩間房產、股票及存款。他在生前一年半，將其中一間市價4000萬元的房子贈與給長子，並已辦妥過戶。王老先生過世後，國稅局查核並將這筆贈與併回遺產總額，合計遺產總額達1.4億元。扣除配偶扣除額等項目後，遺產淨額約1.2億元，適用最高稅率20%（累進差額約500萬元），最終應納遺產稅約1900萬元。若當初王老先生沒有進行那筆贈與，遺產總額就是1億元，淨額約8000萬元，應納稅額約1450萬元。換句話說，因為這筆兩年內的贈與，反而多繳了約450萬元的稅金！而且長子還必須設法籌措這筆稅款，否則房產恐遭拍賣。這個案例告訴我們，贈與並非越早越好，而是要精準掌握時間點。如果王老先生能在往生前三年以上贈與，或者改用壽險、信託等其他工具，結果將完全不同。因此，建議高資產者務必與專業會計師、稅務律師或理財顧問討論，量身打造遺產稅規劃方案，避免因為不了解「繼承併計規定」而付出慘痛代價。
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